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《企业所得税法》第三十三条规定,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。在填写所得税申报表时,此项优惠在《税收优惠明细表》“二、减计收入”栏中体现出来。
案例分析
某生物质能发电有限公司利用秸秆、树根等发电,2009年度发生如下经济业务:
1.当年取得电力销售收入15600万元,门市对外承包收入40万元,对外打字复印收入10万元,政府补助收入150万元。
2.全年营业成本12800万元,营业税金及附加116万元,管理费用200万元(准予列支80万元),财务费用60万元(其中10万元为银行罚息支出),全年营业外支出155万元(准予列支150万元)。
3.账面尚存以前年度亏损1000万元(均为5年内)。
4.经审核,公司当年利润总额2469万元。准予税前扣除管理费用80万元,财务费用60万元,营业外支出150万元。
现根据上述资料,对该公司2009年度企业所得税汇算进行分析。
1.公司2009年的销售(营业)收入为15600(电力销售收入)+40(其他业务收入)+10(其他业务收入)=15650(万元)。
2.公司当年应纳税所得额为15600(收入总额)×90%(减计收入)+50(其他业务收入)+150(营业外收入)-12800(成本)-116(税金)-80(管理费用)-60(财务费用)-150(营业外支出)-1000(弥补亏损)=34(万元)。
3.公司当年应纳企业所得税为34×25%=8.5(万元)。
从上述公司企业所得税汇算清缴计算过程来看,对企业利用生物质能发电取得的收入在计算应纳税所得额时,收入总额中包含减计收入在内,且作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的依据;在计算应纳税所得额时,直接减按90%计入当年收入总额。换言之,企业当年从减计收入中节税15600×(1-90%)×25%=390(万元),或减少应纳税所得额1560万元。
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