风力发电：被耕地占用税折磨的死去活来-北极星风力发电网

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近年来，伴随经济的高速发展，工业化与城镇化建设步伐进一步加快，各地建设占用耕地规模不断扩大，加强耕地占用税征收越来越显示出其重要性。值得肯定的是，一直以来对耕地占用税的征收，对限制乱占滥用耕地，保护有限的耕地资源，增加农业投入，促进农业的综合开发，起到了积极的作用。但是，由于征收管理工作跟不上，批地机关、征税机关把关不严，有些占地单位和个人应交税款长期拖欠不交，严重影响了税款入库，影响了农业开发。特别是自新修订《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》、《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》后，耕地占用税税额标准大幅提高，从严规定了耕地占用税减免税项目和征收管理，这对与进一步加强耕地占用税的征管提出了新的更高的要求。

如何适应新形势的变化，切实加强耕地占用税的征管工作，实现应征尽征，成为了摆在地税部门面前的一个重要课题。本文以托里县近期对某企业征收耕地占用税工作实践为例，对这一问题谈一些粗浅的看法。

一、工作实例

托里县某风力发电有限公司，成立于2010年9月28日，注册资本4328万元，法人**。该公司自成立之日起至今，共缴纳耕地占用税33.02万元（2012年8月申报）、个人所得税27.72万元、印花税13.44万元、营业税及附加142.38万元、企业所得税（建筑业附征）8.4万元，残保金0.53万元，合计225.49万元。

近日，该企业因股东会议对法人调整，需进行税务登记变更，我局安排专人对其是否欠税进行了清算，以清算耕地占用税（托里县税率：15元/平方米）为例：

1、该企业用地许可证面积为22015平方米，以此面积为依据，该公司已缴纳耕地占用税33.02万元；

2、根据新预审字（2009）64号文件内容，该企业审批的拟用地面积为9.25公顷，据此计算，需缴纳耕地占用税138.75万元。

3、该企业目前共有风力发电机组33个，每个机组实际占用土地面积45平方米，共计1485平方米；办公楼一座，占地面积16932平方米；彩钢房2座，占地面积2658平方米；占用道路8条，占地面积46478平方米，上述实际占用土地面积合计67553平方米，据此计算，应缴纳耕地占用税101.33万元。

4、该企业拥有风力发电机组33个，分4排排列，由东向西第一排6个机组，第二排8个机组，第三排10个机组，第四排9个机组。东西距离1570米，南北最长距离2590米，最短距离1470米。该风电机群所包围的总面积为2982350平方米。办公楼一座，占地面积16932平方米。彩钢房2座，占地面积2658平方米。以上占地面积30019410平方米，据此计算，应缴纳耕地占用税4501.91万元。

《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》第四条明确规定，“耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。”从以上实例不难看出，该企业按照第1种算法，以用地许可证面积计算已足额缴纳了耕地占用税；但从实际占用的耕地面积看，第2种算法是以自治区国土资源厅的批文为准备计征耕地占用税；第3种算法是以机座、道路、厂房等实际的占地面积计征耕地占用税；第4种算法是以整个风电公司占地形成的包围圈计征耕地占用税，表面上看第4种算法最占不住脚，但实际看来，正是因为该企业将耕地占有在了风电机组包围圈内，致使国家或其他有关企业无法使用该耕地才产生了耕地占用税。这样看来，这几种算法各有说辞，各有道理。

二、从以上实例看，耕地占用税的征收工作存在以下主要问题

（一）耕地占用税税源管理相对薄弱。由于耕地占用税2008年之前由地方财政部门征收管理，2008年交由地税接管，征管经验、措施等都相对不足，主要表现在税务机关对周边乡镇的土地使用情况不熟悉、占用耕地情况不清楚、信息掌握不全面，特别是对部分远离城区的企业土地使用（占用）情况掌握不清。

（二）纳税人对耕地占用税纳税范畴的认知度模糊。《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》中“耕地”概念与土地管理部门对“耕地”的概念解释有出入，按照土地管理部门的口径，废弃地、撂荒地、滩涂等均按非耕地管理；而根据《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》第二条、第七条解释的“耕地”是指用于种植农作物的土地，包括熟地、新开发地、复垦整理地、休闲地、轮歇地、草田轮作地、间作地、已垦滩地及林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂。由于对耕地赋予的概念不同，纳税人认知模糊，增加了税务部门征收管理的难度。

（三）主动纳税意识较低。《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》第二十三条第二款明确规定，“获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到国土资源管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。”该企业2010年9月注册，2012年8月进行耕地占用税的申报，这一事实说明企业的主动纳税意识较低，对耕地占用税的概念比较模糊。

（四）税务机关跟踪管理不到位，人员综合素质不够。对同一企业的耕地占用税的计征，只可能有一种办法，而且必须要足额及时缴纳入库，从此实例看，该企业耕地占用税的计征和入库存在着不同程度上的问题。

（五）税负增加，征管难度大。2008年，新的《新疆维吾尔自治区耕地占用税实施办法》出台，耕地占用税的计税依据根据土地级差收入进行税收调节，平均税额较1987年规定的税额提高近10倍，税负的增加为税收征管也增加了难度。

（六）协税护税征管机制有待建立。耕地占用税的征管基础工作涉及国土等多个相关职能部门，单靠地税部门的努力难以见效。新的《耕地占用税暂行条例》明确规定：土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关，获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。但是，在实际执行中，国土资源管理部门未能严格执行耕地占用税实施条例中“先收税后办证”的原则，由于不能实时取得土地、耕地的登记资料及变动情况，事后追缴给税收征管造成被动局面。目前，税务部门已制定了社会综合治税一系列措施、方案，但社会化综合治税的征管体系尚在建立中，协税护税网络建设还不够健全，相关部门协税护税的积极性和作用尚未充分调动发挥出来。

（七）征管的宣传力度不够。一方面，耕地占用税的征税对象是占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为，是以纳税人实际占用耕地面积计税，按照规定的税率标准进行一次性征收，如果宣传力度不够，则容易造成纳税人认知度不强，另一方面，耕地占用税实行的是源头控管的办法，但由于征管措施不够完善，容易出现偷漏税现象的发生。

原标题：风力发电：被耕地占用税折磨的死去活来

投稿与新闻线索：陈女士微信/手机：13693626116 邮箱：chenchen#bjxmail.com（请将#改成@）

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