登录注册
请使用微信扫一扫
关注公众号完成登录
我要投稿
第八条规定,增值税一般纳税人应单独核算综合利用产品的销售额。一般纳税人同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品而存在无法划分的进项税额时,按下列公式对无法划分的进项税额进行划分:享受增值税即征即退产品应分摊的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月享受增值税即征即退产品的销售额合计÷当月无法划分进项税额产品的销售额合计。
凡未单独核算资源综合利用产品的销售额和应纳税额的,不得享受本通知规定的退(免)税政策。
(二)所得税方面的优惠
《所得税法》第三十三条规定,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。
《所得税法实施条例》第九十九条规定,企业所得税法第三十三条所称减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
四、实务中余热发电项目会计核算的两种基本模式及相应税收优惠政策的适用分析;
第一种模式
发电项目作为动力辅助车间,发电成本与主营业务生产成本对冲,不体现营业收入。(1)归集成本,借:辅助生产—供电,贷:辅助材料、应付职工薪酬、车间经费、累计折旧等;(2)对冲成本,借:生产成本—水泥,贷:辅助生产—供电。
该会计处理模式的特点是:体现为内部结转关系,符合业务实际情况;体现会计实质,符合会计基本准则会计要素确认条件,方便会计核算,能准确反映财务成果。
上述特点决定了余热发电项目的销售额和应纳税额不能单独核算,不符合财税【2011】115号文增值税即征即退政策所要求的形式要件,难以享受到增值税的即征即退的优惠政策。
在所得税上,也由于未能单独核算余热发电项目实现的收入,无法减按90%计入收入总额,所得税优惠政策也难以享受。
第二种模式
发电项目作为独立的利润核算项目,单独核算收入(虚拟)及成本(分摊)。发电量并网时向供电部门开具增值税专用发票按收入核算,用电时协商电网企业也开具增值税专用发票,作购入处理。但是双方不结算货款,只登记货物(电力)的进出数量。
该会计处理模式的特点是:收入虚拟计算,成本比例分摊,利于内部考核。但不符合业务实际情况;不能体现会计实质,不符合会计基本准则会计要素确认条件,负责审计的中介机构是作为合并会计报表的减项,作抵消项目处理的。
不可否认,上述特点满足了增值税即征即退政策所要求的单独核算的形式要件,也满足了所得税资源综合利用减计收入优惠政策所要求的单独核算该部分收入的条件,可以操作减按90%计入收入总额,增值税和所得税相应优惠看似勉强可以享受。
综合分析
(1)水泥生产属于高电耗企业,余热发电工艺又存在固有缺陷(投入原料煤炭只有部分能量转化为电能),发电数量一般来说小于本企业生产用电总电量,单项计算时很难形成增值税应纳税额,所以无论采用那种会计核算模式,增值税即征即退几无意义。
(2)即使发电数量大于生产用电总电量,理论上应该可以形成增值税应纳税额,就超发纯对外销售部分享受增值税即征即退优惠政策。但现行电力管理体制对余热发电生产的电力管理原则是并网不上网,所发电量全部自用,超发没收,倒送付费,所以超发部分仍然无法形成增值税应纳税额,反倒会带来意想不到的风险(超发部分被税务机关视为无偿赠送而征收增值税、调增所得税应纳税所得额)。所以,无论采用那种会计核算模式,增值税即征即退政策都是成空中楼阁。
(3)要享受所得税减计收入的政策优惠,上述两种会计处理无论哪种,都存在两个障碍:一是发电项目属于内设机构,不构成企业所得税纳税人;二是该部分虚拟收入既不符合会计收入确认条件,也不符合所得税收入确认条件。这两个障碍不能被彻底扫除,余热发电项目就难以被认可享受《所得税法》规定的资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。
五、结语
水泥窑余热发电实质上确是符合国家产业政策导向的资源综合利用项目,理论上也确实应该享受增值税即征即退和所得税资源综合利用优惠政策。但由于其存在先天不足,再加上现行电力管理体制的束缚,余热发电企业对国家制定的这些税收优惠政策却可望而不可即,难以享受到实实在在的实惠。
特别声明:北极星转载其他网站内容,出于传递更多信息而非盈利之目的,同时并不代表赞成其观点或证实其描述,内容仅供参考。版权归原作者所有,若有侵权,请联系我们删除。
凡来源注明北极星*网的内容为北极星原创,转载需获授权。
近日,宁夏自治区发展改革委发布关于余热余压余气自备电厂认定名单的公示,决定自2024年12月19日起,对3家企业余热、余压、余气自备电厂执行减免政策性交叉补贴和系统备用费政策。详情如下:自治区发展改革委关于余热余压余气自备电厂认定名单的公示根据自治区发展改革委《关于完善自备电厂相关价格政
北极星售电网获悉,湖北省发改委发布关于明确余热余压余气自备电厂电价执行中有关事项的通知,余热、余压、余气(以下简称“三余”)自备电厂未参与市场交易前,纳入电网企业代理购电电量来源,上网电价参照湖北省燃煤发电基准价执行。三余自备电厂按规定免收政策性交叉补贴和系统备用费,其自发自用电量
近日,宁夏自治区发改委发布关于组织开展2024年度余热余压余气自备电厂核定工作的通知,按照国家及自治区取消临时接电费和明确自备电厂有关收费政策相关要求,我委将组织开展2024年余热、余压、余气自备电厂核定工作,详情如下:自治区发展改革委关于组织开展2024年度余热余压余气自备电厂核定工作的通
北极星电力网获悉,近日,国家发改委印发《钢铁行业节能降碳专项行动计划》的通知,通知提出,到2025年底,钢铁行业高炉、转炉工序单位产品能耗分别比2023年降低1%以上,电弧炉冶炼单位产品能耗比2023年降低2%以上,吨钢综合能耗比2023年降低2%以上,余热余压余能自发电率比2023年提高3个百分点以上。2
北极星售电网获悉,国家发展改革委等部门发布关于印发《钢铁行业节能降碳专项行动计划》的通知。其中提出,综合考虑能耗、环保绩效水平,完善高耗能行业阶梯电价制度。研究对能效未达到基准水平或环保绩效C、D级的钢铁项目,依据能效水平和环保绩效差距执行阶梯电价。落实支持余热余压发电的价格政策。
北极星电力网获悉,宁夏发改委近日发布关于余热余压余气自备电厂认定名单的公示,详情如下:根据《国家发展改革委办公厅关于取消临时接电费和明确自备电厂有关收费政策的通知》(发改办价格〔2017〕1895号)及《国家发展改革委国家能源局关于完善能源绿色低碳转型体制机制和政策措施的意见》(发改能源
10月16日17时58分,旭阳集团呼和浩特园区干熄焦配套余热余压发电项目1号干熄焦炉成功点火烘炉,标志着该项目干熄焦装置正式转入设备联调联试阶段,并预计11月中旬正式投产。这是旭阳集团首套单体处理能力达到260吨/时的干熄焦装置,也是目前行业单体处理能力最大的干熄焦装置,具有里程碑意义。旭阳集
日前,南昌市人民政府办公室印发了南昌市工业节能专项资金使用管理办法,该办法指出专项资金用于支持工业企业节能技术改造项目,工业企业节能新技术、新工艺、新产品研发与应用推广项目,工业企业节能管理等,详情如下:南昌市工业节能专项资金使用管理办法第一章总则第一条为加强工业节能专项资金的使
日前,四川省经济和信息化厅印发《四川省重点领域企业节能降碳工作方案》,方案要求到2025年,确保重点领域达到能效标杆水平的产能比例超过30%。要求各市(州)对本地区石化、化工、建材、钢铁、有色、造纸、电力、航空等八大大行业的企业进行2021年碳排放核算摸底,并提供可供核查的碳排放核算计算参
青海省工业和信息化厅青海省财政厅联合印发印发青海省2022年省级节能专项资金申报指南,详情如下:青海省工业和信息化厅青海省财政厅关于印发青海省2022年省级节能专项资金申报指南的通知各市、州工信局、财政局,西宁市经济技术开发区、柴达木循环经济试验区、海东工业园区管委会及各在青中央企业,省
北极星电力网获悉,宁夏发改委近日发布关于对余热、余压、余气自备电厂进行核定的通知,详情如下:五市发展改革委、宁东管委会经发局:为贯彻落实《国家发展改革委国家能源局关于完善能源绿色低碳转型体制机制和政策措施的意见》(发改能源〔2022〕206号)精神,我委将组织开展2022年余热、余压、余气
12月25日,安徽省发改委发布安徽首矿大昌金属材料有限公司三期余热发电项目核准前公示。详情如下:安徽首矿大昌金属材料有限公司三期余热发电项目核准前公示现将安徽首矿大昌金属材料有限公司三期余热发电项目内容予以公示。公示时间自发布之日起,如有意见和建议,请向安徽省能源局反映,反映方式以来
近日,宁夏自治区发展改革委发布关于余热余压余气自备电厂认定名单的公示,决定自2024年12月19日起,对3家企业余热、余压、余气自备电厂执行减免政策性交叉补贴和系统备用费政策。详情如下:自治区发展改革委关于余热余压余气自备电厂认定名单的公示根据自治区发展改革委《关于完善自备电厂相关价格政
近日,宁夏自治区发改委发布关于组织开展2024年度余热余压余气自备电厂核定工作的通知,按照国家及自治区取消临时接电费和明确自备电厂有关收费政策相关要求,我委将组织开展2024年余热、余压、余气自备电厂核定工作,详情如下:自治区发展改革委关于组织开展2024年度余热余压余气自备电厂核定工作的通
8月27日,福建发改委发布关于凯盛(漳州)新能源有限公司7.5MW余热发电项目核准的批复,详情如下:福建省发展和改革委员会关于凯盛(漳州)新能源有限公司7.5MW余热发电项目核准的批复凯盛(漳州)新能源有限公司:报来《凯盛(漳州)新能源有限公司关于申请核准7.5MW余热发电项目的请示》(KSZZ-AH-24
近年来,太阳能、风能、潮汐能等新能源利用如火如荼,那么,你是否听说过用烟气余热发电?8月13日,全球首套5兆瓦级海上高温烟气余热发电装置在天津完工交付,标志着我国海上油气田电站在烟气余热利用方面取得重大进展,对实现海上油气田绿色低碳开发具有重要意义。电站是海上平台的“心脏”,通常由自
北极星电力网获悉,安徽省能源局近日发布安徽广德南方水泥有限公司余热发电项目核准前公示,详情如下:现将安徽广德南方水泥有限公司余热发电项目内容予以公示。公示时间自发布之日起,如有意见和建议,请向安徽省能源局反映,反映方式以来人或署名来信(包括电子信函),对匿名方式提出异议的不予受理
近日,安徽发改委发布安徽阿喜绿色科技有限公司余热发电项目核准前公示,详情如下:安徽阿喜绿色科技有限公司余热发电项目核准前公示现将安徽阿喜绿色科技有限公司余热发电项目内容予以公示。公示时间自发布之日起,如有意见和建议,请向安徽省能源局反映,反映方式以来人或署名来信(包括电子信函),
北极星电力网获悉,近日,湖北工程公司承建的云煤200万吨/年焦化环保搬迁转型升级项目干熄焦余热余能利用发电系统EPC总承包项目通过竣工验收。该项目是“央企入滇”“央地合作”的标杆典范项目,属于国家鼓励发展的余热余能利用发电工程。项目达产后,预计年发电量约2.53亿千瓦时
北极星电力网获悉,近日,国家发改委印发《钢铁行业节能降碳专项行动计划》的通知,通知提出,到2025年底,钢铁行业高炉、转炉工序单位产品能耗分别比2023年降低1%以上,电弧炉冶炼单位产品能耗比2023年降低2%以上,吨钢综合能耗比2023年降低2%以上,余热余压余能自发电率比2023年提高3个百分点以上。2
日前,福建省发改委发布关于南平泰盛纸业碱回收余热发电项目延期开工建设的批复,同意该项目延期开工建设一年。详情如下:福建省发展和改革委员会关于南平泰盛纸业碱回收余热发电项目延期开工建设的批复泰盛(福建)竹资源发展有限公司:报来《关于南平泰盛纸业碱回收余热发电项目延期开工建设的请示》
现将安徽鑫怡高陶瓷有限公司烧结窑炉烟气余热发电项目内容予以公示。公示时间自发布之日起,如有意见和建议,请向安徽省能源局反映,反映方式以来人或署名来信(包括电子信函),对匿名方式提出异议的不予受理。项目名称:安徽鑫怡高陶瓷有限公司烧结窑炉烟气余热发电项目项目代码:2403-340000-04-01-
截至11月底,张家口热电公司主再热汽温、真空度等17项指标优于同期,供电煤耗较同期连续2年下降。该公司以“节能、降耗、减排、增效”为目标,以优化安全生产、降本增效为工作重点,持续深化节能降耗管理,进一步提升机组能效水平;科学谋划“一机一策”行动方案,结合机组实际情况和节能薄弱环节,制
江西省九江市发展和改革委员会发布关于2024年度市级碳达峰碳中和专项资金分配情况的公示,九江经开区行政服务中心绿色低碳示范工程项目等9个项目入选。关于2024年度市级碳达峰碳中和专项资金分配情况的公示根据《九江市碳达峰碳中和财政专项资金管理办法》的要求,市发展改革委组织开展了2024年度市级
11月6日,中国华电集团有限公司党组书记、董事长江毅在昆明与越南电力集团董事长邓黄安举行会谈,双方就进一步深化清洁能源领域务实合作、推动互利共赢发展进行深入交流。越南电力集团副总经理吴山海,中国华电党组成员、副总经理李旭红参加会谈。江毅对越南电力集团一直以来对中国华电的支持表示感谢
新中国成立75年来,我国能源事业取得举世瞩目的历史性发展成就。为推动我国经济高质量发展和满足人民美好生活需要提供了坚实保障,能源生产消费方式发生重大变革,生产从以煤炭为主向多元化、清洁化转变。发展动力由传统能源加速向新能源转变,能源安全稳定供应水平实现新跃升,能源基础设施建设取得重
2024年9月12日至13日,博奇环保人力资源部与运维业务中心,依托现代信息技术,在公司本部通过线上平台成功举办了一场为期两天的运行专工管理知识培训,来自运维和特许项目的共计26名运行管理人员云端参训。培训会上首先由运维业务中心副总经理王桐林发表讲话,王总明确提出了“成本为先,单耗指标严控
9月2日,国务院办公厅印发《关于以高水平开放推动服务贸易高质量发展的意见》,其中指出,助力绿色低碳发展,大力发展绿色技术和绿色服务贸易,研究制定绿色服务进出口指导目录。鼓励国内急需的节能降碳、环境保护、生态治理等技术和服务进口,扩大绿色节能技术和服务出口。加强绿色技术国际合作,搭建
山西省生态环境厅发布关于山西中阳钢铁有限公司107万吨/年炭化室高度7米顶装焦炉钢焦配套焦化升级改造项目环境影响报告书的批复,该项目主要建设内容:新建1×70孔炭化室高7.0m复热式顶装焦炉,配套2×95t/h干熄焦及1×18MW干熄焦发电设施,以及备煤系统、筛贮焦系统、煤气净化系统、公辅工程及环保工
为进一步提升机组空预器的运行效率和安全性,2号炉空预器间隙调整装置在此次B修时进行了全面升级改造。7月15日,国能福州公司运行部组织邀请厂家为集控运行人员展开空预器升级改造专项培训。空预器换热效率和漏风率是锅炉重要节能指标之一。为了确保升级改造后的空预器漏风自动控制系统能够充分发挥其
郑州市工业和信息化局等11部门印发《郑州市推动工业领域设备更新实施方案》,提出推动工业企业绿色化改造。推动规上工业企业绿色化改造全覆盖,实施《郑州市工业领域碳达峰实施方案》《郑州市制造业绿色低碳高质量发展行动计划》,按照《国家工业和信息化领域节能降碳技术装备推荐目录》,深化工业企业
北极星电力网获悉,工信部近日公布2023年度重点行业能效“领跑者”企业名单,2024年第13号,详情如下:按照《工业和信息化部办公厅国家发展改革委办公厅市场监管总局办公厅关于组织开展2023年度重点行业能效“领跑者”企业遴选工作的通知》(工信厅联节函〔2023〕348号)要求,经地方推荐、专家评审、
江西省工业和信息化厅印发《江西省推动工业设备更新和技术改造实施方案》,其中提出大力推广绿色装备,对照《重点用能产品设备能效先进水平、节能水平和准入水平(2024年版)》,推广能效达到先进水平和节能水平的锅炉、电机、变压器等用能设备,鼓励企业开展设备能效改造提升。围绕重点用水行业,推广
请使用微信扫一扫
关注公众号完成登录
姓名: | |
性别: | |
出生日期: | |
邮箱: | |
所在地区: | |
行业类别: | |
工作经验: | |
学历: | |
公司名称: | |
任职岗位: |
我们将会第一时间为您推送相关内容!