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核查方式及程序:
1、核查在不同销售模式下收入确认方式是否符合会计准则
2、核查收入核算真实性、完整性
核查内容:
1、核查在不同销售模式下收入确认方式是否符合会计准则
收入主要包括:外销收入和内销收入。以上业务类型的收入确认方法、时点及依据如下:
外销收入确认的时点:外销为买断式经销,货物发出报关并装船后,出口商品所有权上的风险和报酬已经转移,与销售产品相关的收入和成本能够可靠计量,确认外销收入。
内销收入确认的时点:内销采取托运方式的,公司取得货物承运单时即确认为商品所有权的风险和报酬已经转移,确认内销收入;采取送货上门方式的,客户在送货单上签收即认为商品所有权的风险和报酬已经转移,确认内销收入。
综上所述,公司外销和内销收入确认原则符合《企业会计准则第 14 号—收入》及其应用指南的有关规定。
2、核查收入核算真实性、完整性
(1)抽取海关报关单与海关电子口岸系统进行核对。
(2)获取公司 2015 年的销售明细,从中抽取大额销售及其他重要销售项目核查其相关合同以及发票、报关单、出库单等财务资料。将主要销售客户的销售合同或销售订单,按客户分类的主营业务收入明细账上记载的品名、数量、单价、金额等与发票、报关单等进行核查,确认是否一致。
(3)核查销售客户的回款情况,并与银行存款明细账和银行对账单核对,核查是否存在销售退回的情形。
综上,公司收入确认和计量符合企业会计准则规定,相关金额真实、准确。
2、你公司于 2016 年 2 月 3 日对外披露拟转让润峰电力(郧西)有限公司 100% 股权,其中润峰电力(郧西)持有装机容量为 30MWp 的光伏电站项目。在财务报表附注中,你公司将该光伏电站项目归入划分为持有待售的资产,期末余额为 15,454.05 万元,而在财务报表中,将此项资产归入了在建工程科目。请说明你公司在报告期末对上述资产会计处理的具体依据,是否符合企业会计准则的规定,请年审会计师发表专项意见。
回复:公司在财务报表中将润峰电力(郧西)持有装机容量为 30MWp 的光伏电站项目列入在建工程科目,并在合并财务报表项目注释“12、在建工程”中予以披露。由于公司工作人员工作疏忽,误将其重复填写在合并财务报表项目注释“7、划分为持有待售的资产”,但不影响财务数据的真实性、准确性。
核查方式及程序:
1、企业会计准则对划分为持有待售资产、在建工程的相关规定
(1)划分为持有待售资产
根据《企业会计准则》及其应用指南、《企业会准则解释第 1 号》的相关规定,同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售:一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。
(2)在建工程
依据《企业会计准则》及其应用指南的相关规定,在建工程按各项工程所发生的实际支出核算,在达到预定可使用状态时转作固定资产。即使尚未办理竣工结算的在建工程,也应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需调整原已计提的折旧额。
2、资产负债表日润峰电力(郧西)持有装机容量为 30MWp 的光伏电站项目情况
截至 2015 年 12 月 31 日,润峰电力(郧西)30MWp 光伏电站项目余额为 15,454.05 万元。我们实地查看了光伏电站的建设情况,查阅了工程进度报告、设备验收报告、环保验收批复等相关文件,该项目主体工程已完工,现正进行并网调试阶段,预计将继续发生工程建设支出。该工程未达到预计可使用状态,不符合固定资产结转条件。
同时公司尚未就改光伏电站项目出售形成决议,也未与受让方签订不可撤销的转让协议,因此不符合将非流动资产划分为持有待售的确认条件。
截至审计报告出具日,公司第五届董事会第三十一次会议审议通过了《关于公司拟与北清清洁能源投资有限公司签订关于润峰电力(郧西)有限公司投资协议的议案》,公司已将该事项在 2015 年度财务报表附注十四、其他重要事项、7、其他对投资者决策有影响的重要交易和事项进行披露。我们认为公司将润峰电力(郧西)持有装机容量为 30MWp 的光伏电站项目列入在建工程科目符合《企业会计准则》及其应用指南的有关规定。
广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙)
二○一六年五月四日
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